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一、租金抵稅新制的簡介                        黃琪媖會計師/于芳/何菲

今年(114年)5月申報113年度個人綜合所得稅時，租屋族房屋租金支出從『列舉扣除額』改列為『​​​特別扣除額』，除了調高扣除額為每戶新台幣(下同)18萬元外，新制的房屋租金支出只要符合規定者，可以直接減除，不用再與標準扣除額(113年度為131,000元，有配偶者為262,000元)，擇一使用。【所得稅法第17條第1項】

資料來源：作者自行整理

【註1】所稱在境內有房屋者，指租屋期間在中華民國境內有房屋，或有以設定地上權方式之房屋使用權者。但有下列情形之房屋，視為非其自有房屋：   (1)經政府公告拆遷或依法張貼危險標誌之房屋。 (2)毀損占整棟面積達5成，經主管機關認定須修復始能使用之房屋。  (3)繼承取得共有房屋且本人、配偶及受扶養直系親屬持分合計非全部。  (4)本人、配偶或受扶養直系親屬因就業、就學、就醫因素而需異地租屋，且合計僅有前3款以外之1屋(含共有房屋)，供其自住且非供營業或執行業務使用。(5)本人與配偶分居，得各自辦理綜所稅結算申報，配偶之自有房屋。【113.12.03台財稅字第11304656750號令】

【註2】113年度綜合所得稅稅率20%以上、股利按28%分開計稅，或基本所得額超過750萬元者，不可以減除下列扣除額：

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二、包租公報稅應注意的事項

房東應以租金收入減除合理必要損耗費用後的餘額，申報為租賃所得，但如果有配合政府住宅政策者，相關法令另有提供提供租稅優惠(詳下表)；應注意的是，國稅局歷年均會將個人租賃所得列入重點查核項目，並配合行政院的「健全房地產市場方案」，針對持有多屋族進行專案查核，而內政部已將社宅包租代管、租金補貼租客的資料提供給財政部。此外根據住宅租賃定型化契約規定，房東不得限制房客申報租金支出，也不得將稅賦增加的負擔轉嫁給房客，所以如困房客會向相關單位檢舉，違規的房東除了要面對國稅局的補稅及罰鍰外，可能會面臨內政部的罰款。【所得稅法第14條第1項】

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【註3】(1)出租房屋所收的租金，要把這筆款項按中華郵政股份有限公司1年期定期儲金固定利率，計算租賃收入。(2)將房屋借給『配偶或直系親屬以外的親朋好友』做生意或執行業務使用(例如醫師的診所，會計師、律師事務所等)，實際上沒有收取租金，仍然要申報租賃所得。除非能提出是免費供『配偶或直系親屬以外的個人』作住家使用，並由雙方當事人以外的2人證明及辦理公證者，可以不用設算租賃所得。 (3)租金收入明顯比當地一般租金行情為低，國稅局得參照當地一般租金標準調整。

【註4】出租給符合『住宅法第15條』規定接受各項租金補貼者。

【註5】出租給符合『住宅法第23條』規定的單位供社會住宅使用。

【註6】出租給符合『租賃住宅市場發展及管理條例第17條』規定，將住宅委託代管業或出租予包租業轉租，契約約定供居住使用1年以上者。

【註7】只有出租土地而沒有出租房屋，只能減除地價稅。

三、租屋族報稅應注意的事項

 如果子女在外求學，申報年度學校註冊時所繳交的宿舍費(不可以再申報教育學費特別扣除)，或在校外租屋支付的租金支出，可以申報為房屋租金支出特別扣除。房客於申報減除房屋租金支出特別扣除額時，須檢附租賃契約書及付款證明影本（例如房東簽收的收據、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款證明等），及申報年度在承租地址辦竣戶籍登記的證明，或承的房屋是供自住且非供營業或執行業務使用的切結書。 

購屋借款利息列舉扣除：12萬（32萬–儲蓄投資特別扣除20萬=12萬，小於限額30萬）

房屋租金支出特別扣除：18萬（19萬大於限額18萬）

因為林小姐在中華國境內有房屋，不得認列房屋租金支出特別扣除，只能認列購屋借款利息列舉扣除12萬